Estructura de la Financiación y el Patrimonio Neto

La Financiación Básica se define como la suma del Patrimonio Neto y el Pasivo No Corriente.

El Patrimonio Neto (PN) representa la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos (PN = Activo – Pasivo).

Composición del Patrimonio Neto

• A-1) Fondos Propios: Capital, reservas, resultados, etc.
• A-2) Ajustes por cambios de valor: Valoración de activos financieros, etc.
• A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos.

El Capital Social se calcula como el producto del Número de acciones por su Valor Nominal. Contablemente, la Cuenta 100 (Capital Social) presenta un funcionamiento administrativo: se ABONA (Haber) con los aumentos y se CARGA (Debe) con las disminuciones.

Valoración de las Acciones

Requisitos Legales para Sociedades

• Capital Mínimo: 60.000 euros para Sociedades Anónimas (SA) y 3.000 euros para Sociedades de Responsabilidad Limitada (SL).
• Suscripción: Debe suscribirse el 100% de las acciones en el momento de la constitución.
• Desembolso Mínimo (SA): Se requiere el desembolso del 25% del Valor Nominal más el 100% de la Prima de Emisión.
• Emisión bajo la par: Está estrictamente PROHIBIDA (emitir por debajo del valor nominal).

Reserva Legal y Reducción Obligatoria

Es obligatorio dotar el 10% del beneficio a la Reserva Legal (RL) hasta que esta alcance, al menos, el 20% del Capital Social.

La reducción de capital será obligatoria si el Patrimonio Neto es inferior a las dos terceras partes del Capital Social y ha transcurrido un ejercicio social sin que se haya restablecido el equilibrio patrimonial.

Asientos Contables: Constitución y Variaciones de Capital

Constitución (Fundación Simultánea – Acciones Ordinarias)

1. Emisión de acciones

• (D) 190. Acciones o participaciones emitidas: VN + PE
• (H) 194. Capital emitido pendiente de suscripción: VN + PE

2. Suscripción y desembolso

• (D) 57X. Tesorería: Importe desembolsado
• (D) 1034. Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción: Pendiente dinerario
• (D) 1044. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital pendiente de inscripción: Pendiente no dinerario
• (H) 190. Acciones o participaciones emitidas: VN + PE

3. Gastos de constitución

• (D) 113. Reservas voluntarias: Importe de los gastos (neto de efecto impositivo)
• (H) 57X. Tesorería: Importe de los gastos

4. Inscripción en el Registro Mercantil

• (D) 194. Capital emitido pendiente de inscripción: VN + PE
• (H) 100. Capital Social: Valor Nominal
• (H) 110. Prima de Emisión: Exceso sobre el nominal

5. Reclasificación tras la inscripción

• (D) 1030. Socios por desembolsos no exigidos, Capital Social: Pendiente
• (H) 1034. Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción: Pendiente
• (D) 1040. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, Capital Social: Pendiente
• (H) 1044. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital pendiente de inscripción: Pendiente

6. Reclamo de dividendos pasivos

• (D) 5580. Socios por desembolsos exigidos sobre acciones ordinarias: Importe exigido
• (H) 1030. Socios por desembolsos no exigidos, Capital Social: Importe exigido

7. Cobro de dividendos pasivos

• (D) 57X. Tesorería: Importe cobrado
• (H) 5580. Socios por desembolsos exigidos: Importe cobrado

Constitución mediante Fundación Sucesiva

Suscripción

• (D) 192. Suscriptores de acciones: VN + PE
• (H) 190. Acciones o participaciones emitidas: VN + PE

Desembolso

• (D) 57X. Tesorería: Importe desembolsado
• (D) 1034 / 1044: Importe pendiente
• (H) 192. Suscriptores de acciones: VN + PE

Operaciones con Capital y Acciones Especiales

Acciones sin Voto

Se consideran, por su naturaleza financiera, como un Pasivo Financiero en la mayoría de los casos debido a la obligación de pago de dividendos mínimos.

Ampliación de Capital

• Con nuevas aportaciones: Se siguen los mismos pasos que en la constitución.
• Con cargo a reservas:
  • (D) 11X. Reservas: Importe capitalizado
  • (D) 57X. Bancos: (Si la ampliación es parcialmente liberada)
  • (H) 100. Capital Social: Importe total de la ampliación
• Por compensación de créditos:
  • (D) Deudas (Pasivo que se cancela): Importe del crédito
  • (H) 100. Capital Social: Importe del aumento

Reducción de Capital

• (D) 100. Capital Social: Importe de la reducción
• (H) Según el motivo:
  • 57X. Bancos: Por devolución de aportaciones.
  • 1030. Socios DNE: Por condonación de dividendos pasivos.
  • 112/113. Reservas: Por dotación de reservas.
  • 121. Resultados negativos de ejercicios anteriores: Para sanear pérdidas.

Reserva por Capital Amortizado

Para evitar la oposición de acreedores en reducciones con devolución de aportaciones:

• (D) 113. Reservas voluntarias
• (H) 1142. Reserva por capital amortizado

Distribución del Resultado del Ejercicio

El orden de prelación para el reparto es: 1) Compensar pérdidas anteriores, 2) Reserva Legal, 3) Reservas Estatutarias, 4) Participación de fundadores, 5) Dividendos, 6) Participación de administradores, 7) Reservas voluntarias o Remanente.

Asiento de Reparto de Beneficios

• (D) 129. Resultado del ejercicio: Beneficio total
• (H) 112. Reserva Legal
• (H) 1141. Reserva Estatutaria
• (H) 113. Reservas Voluntarias
• (H) 526. Dividendo activo a pagar
• (H) 120. Remanente

Pago de Dividendos

• (D) 526. Dividendo activo a pagar: Importe Bruto
• (H) 4751. H.P. acreedora por retenciones: % Retención aplicada
• (H) 572. Bancos: Importe Neto

Tratamiento de Pérdidas

• (D) 121. Resultados negativos de ejercicios anteriores
• (H) 129. Resultado del ejercicio

Dividendo a Cuenta

Al entregar el anticipo:

• (D) 557. Dividendo activo a cuenta
• (H) 526. Dividendo activo a pagar

Al distribuir el resultado definitivo:

• (D) 129. Resultado del ejercicio: Beneficio total
• (H) 557. Dividendo activo a cuenta: Lo ya repartido
• (H) 11X, 526, 120…: Resto de la distribución

Subvenciones a la Explotación

Concesión

• (D) 4708. H.P. deudora por subvenciones concedidas
• (H) 740. Subvenciones a la explotación

Cobro

• (D) 57X. Tesorería
• (H) 4708. H.P. deudora por subvenciones concedidas

Pasivos Financieros (Deudas)

Conceptos Clave

Un Pasivo es una obligación actual surgida por sucesos pasados. Su Valoración Inicial se realiza por el Valor Razonable (lo recibido) menos los Costes de Transacción. La Valoración Posterior se efectúa al Coste Amortizado, utilizando el Tipo de Interés Efectivo (TIE/TIR).

• Interés Explícito: El que se paga periódicamente (Nominal × Tipo Nominal).
• Interés Implícito: Representa la amortización real de la deuda o gastos iniciales (Interés total TIE – Interés explícito).

Registro de Préstamos

1. Concesión: (D) 57X Tesorería / (H) 170 Deudas L/P y 5200 Préstamos C/P.
2. Devengo de intereses: (D) 662 Intereses de deudas (Coste amortizado × TIE) / (H) 527 Intereses C/P (explícito) y (H) 5200 Préstamos C/P (implícito).
3. Pago de cuota: (D) 5200 (Principal) y 527 (Intereses) / (H) 57X Tesorería.
4. Reclasificación: (D) 170 Deudas L/P / (H) 5200 Préstamos C/P.

Líneas de Crédito y Empréstitos

En las Líneas de Crédito solo se contabiliza lo dispuesto (Cuenta 5201). En los Empréstitos, se registran las obligaciones y bonos (Cuentas 177/500), devengando el gasto financiero total en la cuenta 661.

Provisiones

Son pasivos de cuantía o vencimiento incierto. Se dotan con cargo a gastos (6XX) y se actualizan financieramente cada año (Cuenta 660).

Inmovilizado Material e Inmaterial

Valoración y Adquisición

La Valoración Inicial incluye el precio facturado, transportes, seguros, instalación y el valor actual del desmantelamiento. Los Gastos Financieros solo se capitalizan si el bien requiere más de un año para estar en condiciones de uso.

Permutas

• Comercial: Se reconocen beneficios y pérdidas. El bien recibido se valora por el VR del bien entregado (con el límite del VR del recibido).
• No Comercial: Se reconocen pérdidas, pero NO beneficios. El bien recibido se valora por el valor contable del entregado.

Subvenciones de Capital

Se imputan inicialmente al Patrimonio Neto (Cuentas 940 y 130) y se trasladan al resultado del ejercicio (Cuenta 746) de forma proporcional a la amortización del bien financiado.

Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta (ANCMV)

Se reclasifican a la cuenta 580 cuando existe un plan de venta. Se interrumpe su amortización y se valoran al menor entre su valor contable y su Valor Razonable menos costes de venta.

Activos Financieros (Inversiones)

Clasificación según el Modelo de Negocio

1. Valor Razonable con cambios en PyG: Activos para negociar o especular a corto plazo.
2. Coste Amortizado: Activos con flujos de efectivo contractuales (principal e intereses) que se mantienen hasta el vencimiento.
3. Valor Razonable con cambios en el Patrimonio Neto: Activos mantenidos para cobrar flujos y vender.
4. Coste: Inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas.

Operativa Contable de Activos Financieros

Valor Razonable en PyG (Acciones)

• Compra: Se registra por su cotización. Los costes de transacción van directamente a pérdidas y ganancias (Cuenta 626).
• Cierre: Se ajusta al valor de mercado contra las cuentas 7630 (beneficios) o 6630 (pérdidas).

Coste Amortizado (Bonos)

• Compra: Se registra por el precio más los costes de transacción.
• Devengo: Se aplica el TIE para reconocer el ingreso financiero total (Cuenta 761), incrementando el valor de la inversión por el interés implícito.

Fianzas

Se valoran también a coste amortizado. La diferencia entre el importe entregado y su valor actual se reconoce como un gasto/ingreso financiero a lo largo del periodo de la fianza.

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