El Presupuesto Maestro

El presupuesto maestro es un resumen cuantitativo formal de todos los planes gerenciales en cuanto a las actividades que se han de desarrollar en la empresa, surgidas de una visión analítica y detallada del futuro de la organización.

El Punto de Partida: Pronóstico de Ventas

El punto de partida en la elaboración del presupuesto maestro es el conocimiento de la demanda estimada para poder desarrollar el pronóstico de las ventas.

Procesos de Planeamiento y Estimación

1. El proceso de planeamiento o decisión: Es aquel que opera en la pirámide organizacional de una empresa en forma descendente. Es decir, se origina en los niveles más altos de la estructura y se dirige hacia los niveles inferiores. En este proceso se visualizan:
   • Objetivos, metas y estrategias.
   • Estructura financiera y capital de trabajo.
   • Canales de distribución.
   • Limitaciones de créditos y de distribución.
   • Limitaciones legales, tributarias y sanitarias.
   • Limitaciones de infraestructura.
2. El proceso de estimación: Opera en el sentido inverso al anterior pues, entregado el marco de referencia a los distintos niveles de la empresa, el presupuesto será la resultante de la acumulación y combinación sistemática, técnica y coordinada de lo que piensan los responsables de cada uno de los diferentes sectores operativos, medios y de dirección que conforman la organización de una empresa.

Esquema del Presupuesto

El esquema se divide en el Proceso de Planeamiento y el Proceso de Estimación, integrando el Plan de Operaciones y el Presupuesto de Operaciones:

• a. Presupuesto de Ventas: Incluye programas, precios y descuentos.
• b. Presupuesto de Costos: Comprende el presupuesto de fábrica (Materia Prima, Mano de Obra y Costos Indirectos de Fabricación), presupuesto de costo de ventas, gastos de administración y gastos financieros.
• c. Presupuestos Financieros: Incluye presupuesto de caja, presupuesto de compras, presupuesto de clientes, presupuesto de impuestos y presupuesto de inversiones.

Como resultado final, se obtienen el Estado de Resultados (EERR) proyectado, el Balance General proyectado y el Flujo de Efectivo proyectado.

Políticas de Inventario de Artículos Terminados

Objetivos de las Políticas de Inventario

1. Planear el nivel óptimo de inversión en inventarios.
2. Mediante el control, mantenerse cerca de estos niveles óptimos tanto como sea factible.

Requisitos de las Políticas de Inventarios

1. El establecimiento de estándares de inventarios, tales como niveles máximos y mínimos o rotaciones.
2. La aplicación técnica y métodos que asegurarán la conformidad a los estándares de inventarios escogidos.

Factores de Administración y Control

Al determinar las políticas de inventarios de artículos terminados, la administración debe considerar factores como:

• a) Cantidades necesarias: Para satisfacer las exigencias de ventas, considerando el presupuesto de ventas y la estacionalidad de la demanda.
• b) Naturaleza perecedera: Características físicas de los artículos.
• c) Duración del período de producción.
• d) Instalaciones de almacenamiento.
• e) Suficiencia de capital: Para financiar la producción del inventario con anticipación a las ventas.
• f) Costo de mantener el inventario: Gastos significativos relacionados con el almacenamiento.
• g) Protección contra escasez: Tanto de materias primas como de mano de obra.
• h) Protección contra aumentos de precios.
• i) Riesgos incluidos en inventario:
  • Bajas de precios.
  • Obsolescencia de las existencias.
  • Pérdidas por accidentes y robos.
  • Falta de demanda.

Cálculo de la Cantidad a Producir

La determinación de las necesidades de producción se rige por la siguiente fórmula:
Unidades Proyectadas + Inventario Final = Necesidad Total – Inventario Inicial = Cantidad a Producir

Políticas Rígidas Comunes

1. Promedio anual: Mantiene el mismo inventario durante todo el año, convirtiéndose el programa de producción prácticamente en el mismo de ventas.
2. Porcentaje sobre las ventas del mes siguiente: Política muy utilizada para mantener el inventario acorde con la curva de ventas, teniendo mayor existencia en temporadas altas.
3. Días de venta del mes siguiente: Permite fijar la existencia deseada en días, considerando el tiempo de elaboración para prever alzas en las ventas y evitar la pérdida de clientes.
4. Promedio móvil trimestral: Pretende dar al inventario la movilidad de la curva de ventas basada en períodos trimestrales.

El Presupuesto de Producción como Instrumento de Planificación

Presupuesto de Costo de Producción

1. Presupuesto de Consumo de Materiales: Especifica estimados de necesidades de materias primas.
2. Presupuesto de Consumo de Mano de Obra: Indica la cantidad y el costo de mano de obra directa.
3. Presupuesto de Consumo de Costos Indirectos de Fabricación (CIF): Incluye estimados de todos los costos de fabricación, excluyendo materiales directos y mano de obra directa.

Detalle de los Presupuestos de Consumo

• Presupuesto de Consumo de Materia Prima Directa (MPD): Especifica las cantidades de unidades de cada materia prima necesarias para la producción planificada por periodos, productos y departamentos.
• Presupuesto de Consumo de Mano de Obra Directa (MOD): Comprende los estimados de las necesidades requeridas para producir los tipos y cantidades de artículos o servicios planeados.
• Presupuesto de Consumo de CIF: Son la parte del costo total de fabricación no directamente relacionados con productos específicos, tales como:
  • Materiales indirectos.
  • Mano de obra indirecta.
  • Otros costos indirectos (seguros, depreciación y mantenimiento).

Políticas sobre Inventarios de Materia Prima

Las diferencias en las cantidades de unidades de materiales planeados entre el presupuesto de consumo de materiales y el presupuesto de compras tienen su explicación en la variación de los niveles de inventarios.

Factores para Determinar Políticas de Inventarios de Materia Prima

• a) Descuento por volumen de compra.
• b) Disponibilidad de materia prima.
• c) Naturaleza perecedera de los productos.
• d) Condiciones y tamaño de bodegas.
• e) Disponibilidad de fondos para financiar el inventario.
• f) Costo de almacenamiento.

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